Экспорт Товара По Договору Комиссии

Посреднический экспорт: налогообложение и учет . Операция непростая и может вызвать у бухгалтера много вопросов. Предлагаем наше видение налогообложения в такой ситуации. Передача товара на комиссию.

Как мы помним, правило «первого события» при исчислении налога на прибыль не действует. Для признания доходов действует принцип начисления (п.

Одним из важных элементов договора комиссии на продажу товара на экспорт является условие о расчетах. Расчеты между .

Экспорт товаров-2013: законодательство и налоговый учет - не. Согласно статье 990 ГК РФ по договору комиссии одна сторона .

Объектом обложения налогом на прибыль, в частности, является прибыль, которая рассчитывается путем уменьшения доходов отчетного периода на себестоимость реализованных товаров и сумму других расходов отчетного периода (пп. НКУ). Но у нас товары не просто реализуются, а реализуются путем передачи на комиссию, т. Поэтому в соответствии с п.

• Экспорт товаров по договору комиссии. В письме от 21.12.2009 г.
• Общие положения. Выполнение договора комиссии состоит из следующих этапов: передача товаров от комитента комиссионеру или приобретение .
• Посреднический экспорт: налогообложение и учет. Товар передан от резидента А (комитент) резиденту Б (комиссионер) по договору комиссии для .
• Отражение в учете комитента продажи товаров по договору комиссии. Комитент поручает комиссионеру экспортировать партию товара на сумму .

АВДЕЕВ Вывоз товаров в таможенном режиме экспорта нередко производится с участием посредников .

НКУ «.. датой получения дохода от такой продажи считается дата продажи товаров, принадлежащих комитенту, которая указана в отчете комиссионера (агента)». Следовательно, факт передачи товара на комиссию от комитента комиссионеру не отражается в налоговом учете их обоих и не включается в расходы у первого (абзац четвертый пп. НКУ) и в доход у второго (абзац четвертый пп. НКУ). Доход от реализации товара, переданного на комиссию, у комитента определяется датой продажи такого товара.

А уж эта дата должна быть указана в отчете комиссионера. Конечно, хорошо, чтобы и дата продажи товара, и дата отчета комиссионера приходились на один отчетный период, так как в противном случае у комитента могут возникнуть неприятности с занижением суммы дохода от реализации товара. По мнению автора, даже в случае когда продажа товара будет приходиться, скажем, на 2. По такому принципу комитент должен работать при обложении указанных операций налогом на прибыль. В бухгалтерском учете у комитента при передаче товара на комиссию (все равно какую — обычную или связанную с ВЭД) должно произойти перемещение товара с субсчета 2. Товары на складе» (или счета 2.

Готовая продукция») на субсчет 2. Товары на комиссии». Там товар будет учитываться до тех пор, пока комиссионер не подаст комитенту отчет о реализации переданного товара, где будет указана дата реализации товара. Именно этой датой комитент покажет доход от реализации своего товара, который был передан на комиссию, и соответственно отнесет к расходам себестоимость реализованного товара. У комиссионера доход будет определяться только на сумму вознаграждения комиссионера.

Такой доход будет относиться к доходу от операционной деятельности (пп. НКУ) датой подписания акта об оказанных услугах комиссионером комитенту (акт в подтверждение платы, которую должен выплатить комитент комиссионеру в размере и порядке, установленных в договоре комиссии за совершенные комиссионером действия (продажа товара) относительно переданного товара). В бухгалтерском учете датой получения товара на комиссию комиссионер отражает его на внебалансовом субсчете 0. Товары, принятые на комиссию». Датой подписания акта об оказанных услугах он показывает доход от комиссионного вознаграждения на субсчете 7. НО по НДС по ставке 2.

Что касается обложения НДС, то еще с начала 2. НДС начисляется по первому событию.

Только помним, что по условию вопроса у нас не простая комиссия, а ВЭД- комиссия, т. Но фактически товар передается на территории Украины комиссионеру- резиденту — факт экспорта в момент передачи товара комиссионеру еще отсутствует.

Поэтому вполне обоснованно у комитента возникает вопрос: если он передает товар на ВЭД- комиссию, то должен ли он по первому событию показать обычные НДС- обязательства по основной (2. НО по НДС и уже операцию отразить как экспортную? В соответствии с п.

НКУ, именно на операции по экспорту товаров за пределы таможенной территории Украины или по ввозу на таможенную территорию Украины товаров в рамках договоров комиссии (консигнации), поручительства, доверительного управления не распространяются правила «первого события», определенные п. То есть при заключении договоров комиссии на экспорт у комитента не возникает обязанность начислять себе НО по ставке 2. Такой посреднический экспорт должно быть видно также и из ТД, оформленной на экспортированный товар. Так, внимание нужно обратить на графу 9 «Особа, в. Обычно там указываются сведения о резиденте, заключившем внешнеэкономический договор (контракт). Но если в ТД декларируются товары, перемещаемые по ВЭД- контракту и связанному с ним договору комиссии, заключенному между резидентами, то в графе 9 показываются сведения о комиссионере, заключившем ВЭД- договор (контракт), и совершается запись: «Див. II Инструкции о порядке заполнения ТД)1.

А уже в соответствии с п. НКУ право на бюджетное возмещение будет иметь не экспортер- комиссионер, а комитент, являющийся фактическим собственником товара. То есть комитент операцию экспорта (хотя и осуществленную через посредника) отражает в своей декларации по НДС в колонке А строки 2. Украины. Это может быть дата, отличная от даты ТД. Подтверждаются сведения об экспорте товаров за пределы таможенной территории Украины дополнительно путем подачи заявления произвольной формы в таможенный орган, оформивший соответствующую таможенную декларацию, в случае если ТД оформлялась в бумажном варианте.

Вместе с заявлением нужно подать и оригинал ТД. Поданное заявление регистрируется в таможенном органе и рассматривается не более пяти рабочих дней со дня его регистрации. О факте подтверждения будет свидетельствовать запись на обратной стороне листа с обозначением «3/8» соответствующей ТД следующего содержания: «Задекларован. Так указано в п. 3. Положения о таможенных декларациях, утвержденного постановлением КМУ от 2. До этой даты факт вывоза за пределы таможенной территории Украины подтверждался в соответствии с Порядком, утвержденным совместным Приказом ГТСУ и ГНАУ от 2.

Положения о таможенных декларациях: в автоматическом режиме напрямую в соответствующий орган ГНС направляется электронное сообщение, заверенное ЭЦП ответственного должностного лица, с указанием, в частности, номера ТД, номера товара в ТД, количества товаров, вывезенных за пределы таможенной территории Украины, и даты их фактического вывоза. По мнению автора, подавать ТД в подтверждение факта вывоза товара за пределы таможенной территории Украины должен именно комитент, так как в его декларации по НДС будет отражаться операция экспорта и именно он имеет право на БВ по входному НДС. И уже такую оригинальную ТД (с датой пересечения границы) комитент в случае представления документов на БВ, в соответствии с п.

НКУ, предоставляет в налоговый орган вместе с декларацией по НДС, в которой фигурирует заявленная к бюджетному возмещению сумма. Подытожим: операция экспорта у комиссионера вообще не отражается в декларации по НДС — там показывается только операция начисления комиссионного вознаграждения, которое облагается налогом по основной ставке (2. Инструкция Candy 084F далее.

Расчеты при экспорте. Существенным условием договора комиссии, по которому комиссионер обязуется продать товар, является, в частности, условие о цене товара (ч. По мнению автора, в этом же договоре комиссии должны быть указаны условия расчетов между комиссионером и комитентом за проданный товар. Возможны два варианта расчетов: или гривнями, или валютой, причем: 1) покупатель платит непосредственно комитенту; 2) оплату за поставленный товар получает комиссионер, и уже он рассчитывается с комитентом. Также в договоре комиссии должны быть установлены размер и порядок выплаты вознаграждения комиссионеру — будет ли это происходить путем удержания из полученной выручки за реализованный товар, или напрямую перечисляться комитентом на счет комиссионеру. Поскольку у нас комиссия не простая, а за пределы Украины, т. НКУ. Правда, необходимо помнить, что доход от реализации товара у комитента возникает по дате продажи товара, указанного в отчете, полученного от комиссионера, но с учетом нюансов относительно расчетов с непосредственным покупателем.

То есть нужно учитывать, была ли получена предоплата за товар (частичная предоплата), или же товар оплачивался уже после отгрузки. Напомним только: если от нерезидента- покупателя была получена предоплата, то при определении величины дохода от реализации товаров учитывается курс НБУ на дату получения предоплаты.